25.Exemplu de calcul al amortizării prin utilizarea regimului de amortizare degresivă, în aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc fix se dau următoarele date:valoarea de intrare: 350.000 lei; ... durata normală de funcționare conform catalogului: 10 ani; ... cota anuală de amortizare: 10%; ... cota anuală de amortizare degresivă: 10% x 2,0 = 20%; ... Amortizarea anuală se va calcula astfel: ─────── An ─────── 1 ─────── 2 ─────── 3 ─────── 4 ─────── 5 ─────── 6 ─────── 7 ─────── 8 ─────── 9 ─────── 10 ─────── ─────────────────────── Modul de calcul ─────────────────────── 350.000 x 20% ─────────────────────── 280.000 x 20% ─────────────────────── 224.000 x 20% ─────────────────────── 179.200 x 20% ─────────────────────── 143.360 x 20% ─────────────────────── 114.688/5 ani ─────────────────────── ─────────────────────── ─────────────────────── ─────────────────────── ─────────────────────── ──────────────────── Amortizarea anuală degresivă (lei) ──────────────────── 70.000 ──────────────────── 56.000 ──────────────────── 44.800 ──────────────────── 35.840 ──────────────────── 28.672 ──────────────────── 22.937,6 ──────────────────── 22.937,6 ──────────────────── 22.937,6 ──────────────────── 22.937,6 ──────────────────── 22.937,6 ──────────────────── ────────────────────── Valoarea rămasă (lei) ────────────────────── 280.000 ────────────────────── 224.000 ────────────────────── 179.200 ────────────────────── 143.360 ────────────────────── 114.688 ────────────────────── 91.750,4 ────────────────────── 68.812,8 ────────────────────── 45.875,2 ────────────────────── 22.937,6 ────────────────────── 0 ──────────────────────
26.În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscală a cheltuielilor cu investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune, se calculează astfel:
a)pe baza perioadei inițiale/duratei rămase din perioada inițială a contractului, indiferent dacă acesta se prelungește ulterior, în cazul investițiilor efectuate în cadrul perioadei inițiale a contractului de închiriere, concesiune, locație de gestiune;
b)pe baza perioadei prelungite/duratei rămase din perioada prelungită a contractului, în cazul investițiilor efectuate în cadrul perioadei prelungite a contractului de închiriere, concesiune, locație de gestiune;
c)pe durata normală de funcționare, potrivit opțiunii contribuabilului, începând cu luna următoare finalizării investiției, în cazul investițiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
27.În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul scăderii din gestiune a mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea rămasă neamortizată este deductibilă în limita a 1.500 lei înmulțită cu numărul de luni rămase de amortizat din durata normală de funcționare stabilită de contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
28.Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au în vedere următoarele:
a)în cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, înregistrându-se o creștere a valorii acestora, și la care, ulterior, se efectuează o reevaluare care determină o descreștere a valorii acestora, se procedează la o scădere a rezervei din reevaluare în limita soldului creditor al rezervei, în ordinea descrescătoare înregistrării rezervei, iar valoarea fiscală a terenurilor și valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează corespunzător. În aceste situații, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusă și nu a fost impozitată reprezintă elemente similare veniturilor în perioada în care se efectuează operațiunile de reevaluare;
b)în valoarea fiscală a mijloacelor fixe, la data intrării în patrimoniu, se include și taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă, potrivit prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal.
(1)În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu valoarea fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul desfășurării activității economice.
(2)Prin casarea unui mijloc fix se înțelege operația de scoatere din funcțiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia și valorificarea părților componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului.
30.Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuție care nu se mai finalizează și se scot din evidență pe seama conturilor de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum și valoarea rămasă a investițiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, în situația în care contractele se reziliază înainte de termen, reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare.
31.În aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opțiunea se efectuează la data intrării imobilizării corporale în patrimoniul contribuabilului și determină efecte din punct de vedere al calculului rezultatului fiscal, în funcție de abordarea pentru care s-a optat, fie la data punerii în funcțiune prin deducerea întregii valori fiscale de la data intrării în patrimoniu, fie începând cu luna următoare celei în care imobilizarea corporală este pusă în funcțiune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscală, potrivit dispozițiilor art. 28 din Codul fiscal.